Являются ли книги основными средствами

Являются ли книги основными средствами

К основным средствам относятся принадлежащие организации активы, используемые в предпринимательской деятельности и отвечающие ряду условий. Виды имущества, которые относятся к основным средствам (далее — ОС), условия их признания в бухучете, а также основные отличия между бухгалтерским (БУ) и налоговым (НУ) учетом ОС, рассмотрены в нашей статье.

Понятие и состав основных средств

В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.

К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.

В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.

К ОС возможно отнести и земельные участки, капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр.

ВАЖНО! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.

В учетной политике (далее — УП) организаций может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по бухучету ОС (ПБУ 6/01)).

ВАЖНО! ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.

По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия (п. 3 ПБУ 6/01). Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01).

Что входит в группу основных средств: критерии

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств, нужно соблюсти еще 4 основных условия:

  1. этот объект должен использоваться в предпринимательской деятельности;
  2. использование объекта должно продолжаться свыше 12 месяцев;
  3. объект приобретается или создается не для продажи, и такая продажа не предполагается в ближайшем будущем;
  4. использование объекта ОС должно приносить организации доход.

Несмотря на то, что ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.

Так, ПБУ 6/01 содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.

О применении указанных выше критериев см. в статье «ПБУ 6/01 — Учет основных средств в 2016 году (нюансы)».

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.

При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.

При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.

Данный порядок предусмотрен п. 35 Методических указаний по учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

В целом как ПБУ 6/01, так и НК РФ содержат сходные определения ОС. Главные различия могут быть сведены к следующему:

  • Для целей бухучета используется Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359). Начиная с 01.01.2017 данный документ утрачивает силу и будет применяться новый классификатор — ОК 013-2014 (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458). В то же время для целей налогообложения используют Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
  • С 01.01.2016 НК РФ содержит условие, согласно которому в состав ОС включается имущество стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как мы отмечали ранее, в бухучете порог признания имущества в качестве ОС — 40 000 руб.
Читайте также:  Связь банк ростов на дону красноармейская

Подробнее о возможных способах ликвидации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом см. в статье «Способ учесть ОС стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. в налоговом учете, избежав разниц с бухгалтерским».

  • В налоговом учете основные средства включаются в состав амортизационной группы с момента документального подтверждения подачи заявления на государственную регистрацию в отношении имущества, по которому такая регистрация предусмотрена. В бухгалтерском учете данное требование не применяется.
  • Немало различий между бухгалтерским и налоговым учетом ОС связано с порядком начисления амортизации и в определенных случаях определением их первоначальной стоимости.

Более подробно о налоговом учете основных средств см. в статье «Порядок налогового учета основных средств в 2016 году».

Итоги

Основные средства — важная составляющая имущества любого предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к основным средствам, — залог не только корректного ведения бухучета таких активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать нежелательных налоговых последствий.

Основные средства – это материальные объекты, которые длительно используются организацией в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд. К основным средствам относятся, к примеру, здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.

При этом для признания указанных выше объектов основными средствами (ОС) в бухгалтерском и налоговом учете необходимо соблюдение определенных условий, о которых мы расскажем в нашей консультации.

ОС в бухучете

В бухгалтерском учете организации для признания актива объектом основных средств необходимо, чтобы в отношении такого объекта выполнялись приведенные ниже условия:

  • объект предназначен к использованию для любой из следующих целей (п. 4 ПБУ 6/01 ):
  • производство продукции;
  • выполнение работ;
  • оказание услуг;
  • управленческие нужды организации;
  • предоставление за плату во временное владение или пользование.
  • объект предназначен для использования в течение периода времени свыше 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу актива;
  • объект способен приносить в будущем экономические выгоды организации.

Сказанное выше означает, что не являются объектами основных средств, в частности (п. 3 ПБУ 6/01 ):

  • машины, оборудование, иные аналогичные объекты, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой организации;
  • объекты, которые сданы в монтаж или подлежат монтажу, а также находятся в пути;
  • капитальные и финансовые вложения.

Поясним сказанное на примерах.

Объекты основных средств учитываются организацией на активном счете 01 «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Если же речь идет о готовой продукции, то учет ее ведется на счете 43 «Готовая продукция», а товары нужно учитывать на счете 41 «Товары». В том случае, если произведенную организацией готовую продукцию или приобретенный товар организация решила использовать в качестве объекта основных средств, необходимо сперва отразить формирование его первоначальной стоимости в обычном порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 43, 41, 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

А затем уже сформированную первоначальную стоимость объекта ОС отнести в дебет счета 01:

Читайте также:  Сервис сравни ру отзывы

Дебет счета 01 – Кредит счета 08

И только в этот момент объект основных средств признается в бухучете.

Аналогично, если речь идет об объекте, требующем монтажа, то учет его ведется на активном счете 07 «Оборудование к установке», а передача в монтаж и расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08:

Дебет счета 08 – Кредит счетов 07, 10, 60, 70, 69 и др.

Также, к примеру, для учета финансовых вложений предусмотрен отдельный счет учета – 58 «Финансовые вложения».

Основные средства в налоговом учете

Указание о том, какие объекты имущества можно отнести к основным средствам в целях исчисления налога на прибыль, содержится в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Так, основные средства – это часть имущества, которое одновременно удовлетворяет следующим условиям:

  • используется в качестве средств труда при производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;
  • первоначальная стоимость объекта превышает 100 000 рублей.

Если принять, что на любые приобретенные печатные издания распространяется действие ПБУ 6/01, следует признать, что, приходуя, например, номер журнала, следует оформлять акт приемки сдачи основных средств по форме ОС-1, вести инвентарную карточку учета основных средств по форме ОС-6, списывать с составлением акта на списание по форме ОС-4. Однако такой подход является далеко не бесспорным.

Можно выделить несколько периодов, в которых вопрос отнесе­ния книг к основным средствам решался по-разному.

С 7 мая 1976 г. по 31 декабря 1991 г. по данному вопросу следовало руководствоваться Положением по бухгалтер­скому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предпри­ятий и организаций, утвержденным Письмом Минфина СССР от 07.05.76 г. № 30. Пункт 55 этого Положения устанавливал, что «поступа­ющие на пополнение технических библиотек организаций книги и журналы. приходуются по счету Основных средств (фондов) с соответствующим увеличением Уставного фонда без отражения этих операций в учете капитальных вложе­ний».

С 1 января 1992 г. на территории Российской Федерации вступило в силу Положение о бухгалтерском учете и отчетно­сти в Российской Федерации, утвержденное Приказом Мин­фина РФ от 20.03.92 г. № 10 (с изменениями и дополне­ниями). Критерии для отнесения приобретаемых ценностей к основным средствам были установлены п. 46 этого Положе­ния. В соответствии с этим пунктом не относились к основным средствам и учитывались в составе средств в обороте:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы, имеющие стоимость за единицу, не превыша­ющую лимит, установленный нормативными актами Минфина РФ, независимо от срока службы, за исключением некоторых видов ценностей, к которым книги отнесены не были. При этом руководителям организаций было предоставлено право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для. их учета в составе средств в обороте. Если объект не соответствовал хотя бы одному из этих условий, то он относился к малоценным и быстроизнашива­ющимся предметам (МБП). Аналогичная норма была зафиксирована и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федера­ции, утвержденном Приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170. Таким образом, в этих нормативных актах отсутст­вовало предписание учитывать книги в составе основных средств.

С 1 января 1998 г. вступил в силу Приказ Минфи­на РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н «Об утверждении Поло­жения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97)». В пункте 4.1 ПБУ 6/97 было определено, что по приобретен­ным изданиям (книги, брошюры и т. п.) амортизация не на­числяется. Более подробно вопросы отражения в учете книг были рассмо­трены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № ЗЗн. На основании п. 36 Методических указаний затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т. п.), для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организации отража­ются по кредиту счетов учета денежных средств (50,51) в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов (26). При принятии указанных экземпляров изданий к бух­галтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличи­вается стоимость библиотечного фонда и производится за­пись по дебету счета учета основных средств (01) и кре­диту счета учета добавочного капитала (87).

Читайте также:  Сбербанк официальный сайт инн банка

Наконец, с 2001 действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н В ПБУ 6/01 нет стоимостного критерия, к основным средствам относятся объекты, которые организация будет использовать в производственных (управленческих) целях более одного года, которые имеют способность приносить экономические выгоды в будущем и которые не предполагается продавать (п.4 ПБУ 6/01). В соответствии с п.18 приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Ряд экспертов, анализируя ПБУ 6/97 и пришедшее ему на смену ПБУ 6/01, делали вывод, что до 31.12.97 допускалось учитывать книги в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), а также начислять по ним износ в соответствии с применяемой учетной политикой, а с 01.01.98 после вступления в силу ПБУ 6/97 книги необходимо относить к основным средствам. При этом многие бухгалтеры полагали, что в случае отсутствия в составе организации библиотеки как структурного подразделения невозможно применить требования п.36 Методических указаний (в силу отсутствия библиотечного фонда как такового) — и продолжали учитывать печатные издания в составе МБП (при применении старого плана счетов) или материалов (по новому плану счетов).

Действительно, говорить о пополнении библиотечного фонда можно только в том случае, если организация имеет соответствующее структурное подразделение — библиотеку, а должностные обязанности кого-либо из сотрудников включают в себя обязанности библиотекаря. При этом само понятие "библиотечный фонд" предполагает, что печатные издания, в него входящие, могут быть использованы неоднократно разными пользователями. Федеральный закон от 29.12.1994 N 78-ФЗ "О библиотечном деле" дает определение библиотеки как "информационного, культурного, образовательного учреждения, располагающего организованным фондом тиражированных документов и предоставляющего их во временное пользование физическим и юридическим лицам; библиотека может быть самостоятельным учреждением или структурным подразделением предприятия, учреждения, организации" (ст.1).

Однако в условиях действия ПБУ 6/01 само по себе невыделение библиотеки в самостоятельное подразделение еще не дает основание подвергать сомнению обоснованность отнесения печатных изданий к основным средствам. Представляется, что необходимо следовать основному критерию, изложенному в п.4 ПБУ 6/01: для отнесения изданий к основным средствам необходимо, чтобы приобретенные издания предполагалось хранить и использовать в производственной деятельности организации более одного года. Организация должна самостоятельно определиться с порядком хранения и учета такого рода долгосрочно используемых изданий. При этом вопрос о формальном создании соответствующего структурного подразделения (пусть даже с единственным сотрудником — библиотекарем) никак не влияет на порядок отнесения изданий на основные средства или на материалы.

Если на предприятии организован порядок хранения и использования изданий в течение периода более года (например, для специальных или справочных изданий), то, независимо от наличия или отсутствия распоряжения руководителя о создании подразделения "Библиотека", они будут относиться к основным средствам. В противном случае речь в принципе не может вестись об учете таких изданий в качестве основных средств, и их следует квалифицировать как издания, используемые для текущей деятельности, с отнесением на счет 10 "Материалы" и списанием при передаче в эксплуатацию (например, на основании требований-накладных по форме М-11).

Принятый организацией порядок определения срока полезного использования приобретаемых печатных материалов и их дальнейшего учета можно оформлять отдельным распорядительным документом по каждому печатному изданию в отдельности, либо отразить в учетной политике в отношении различных видов печатных изданий, сгруппированных по категориям.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector