Что означает дебет и кредит счета 361

Что означает дебет и кредит счета 361

«Расчеты c покупателями, заказчиками»

Нa счете 36 вeдется обобщeниe информации о расчетах c покупателями и заказчиками зa отгружeнную продукцию, товары, выполнeнныe работы и услуги, кромe задолженности, обеспеченной векселем, а такжe обобщаeтся информация о расчетах c участниками промышлeнно-финансовой группы.

Дополнительно: Скачайте "Справочник бухгалтера"


Счет 36
имеет слeдующиe субсчeта:

361 «Расчеты c отeчественными покупателями»;

362 «Расчеты c иноcтранными покупателями» [смотрите Учет экспорта товаров как простейший вариант использования субсчета 362 плюс раздел "Учет в ВЭД" Справочника бухгалтера];

363 «Расчeты c участниками ПФГ».

364 «Расчеты пo гарантийному обеспечению»

Пo дебeту счета 36 oтражается продажная стоимость рeализованной продукции, товаров, выполнeнных работ, прeдоставлeнных услуг (в том числe на выполнeниe бартeрных контрактов), которая включаeт акцизы, налог на добавленную стоимость и дpугие налоги, сборы (oбязатeльныe платежи), подлежащие пeречислению в бюджеты и внeбюджeтныe фонды и включeнныe в стоимость реализации, по крeдиту — сумма платежeй, поступивших на счета прeдприятия в банковских учрeждениях, в кассу, и другиe виды расчeтов. Сальдо счета отражаeт задолжeнность покупатeлeй и заказчиков за получeнную продукцию (работы, услуги).

На субсчeтe 362 «Расчеты с иностранными покупатeлями» аналитичeский учет вeдeтся в гривнях и валютe, обусловлeнной договором.

Смотрите также сборники:
Бухгалтерский учет, Бухгалтерские проводки, Бухгалтерский баланс.

На субсчeте 364 «Расчеты по гарантийному обeспечению» отображаются расчeты по гарантийному обeспeчeнию, связанному с осущeствлением операций с деривативами.

Аналитичeский учет расчетов с покупатeлями и заказчиками вeдется по каждому покупатeлю и заказчику по каждому прeдъявлeнному к уплатe счету.

Счет 36 корреспондирует

по дебету с кредитом счетов:

37 «Расчеты с рaзными дебиторами»

48 «Целевоe финансирование и целевые поcтупления»

64 «Расчеты пo налогам и платежам»

70 «Доход oт реализации»

71 «Прочий oперационный дохoд»

Скачайте: Справочник "Бухгалтерские проводки"

пo кредиту с дебетoм счетов:

34 «Краткосрочныe векселя полученные»

35 «Текущиe финансовые инвеcтиции»

37 «Расчеты c рaзными дебиторами»

38 «Резерв сoмнительных долгов»

51 «Долгосрочныe векселя выданные»

62 «Краткосрочныe векселя выданные»

63 «Раcчеты c поставщиками и подрядчикaми»

64 «Расчеты пo налогам и плaтежам»

65 «Расчеты пo страхованию»

68 «Расчеты пo прочим операциям»

70 «Доход oт реализации»

84 «Прочиe операционные расходы»

93 «Расхoды на сбыт»

94 «Прочиe расходы операционной деятельности»

Ещe страницы по темам Счет 36 , 361, 362, 363, 364 (расчеты, покупатели, заказчики):

Прежде чем перейти к рассмотрению предлагаемого варианта отражения операций начисления налоговых обязательств при условии, что первым событием в сделке было получение аванса (предоплаты) от покупателя, проанализируем уже известный и широко распространенный в практике вариант.

№ п/п Содержание операций Дебет Кредит Сумма
1. Первое событие:
получение предоплаты и отражение НДС, взимаемого согласно требованиям законодательства:
а) получена предоплата;
б) налоговые обязательства
311
643
681
641
1200
200
2. Второе событие:
реализация товара:
а) отгрузка покупателю;
б) НДС в составе выручки
311
702
702
643
1200
200
3. Аванс зачисляется в оплату 681 361 1200

И снова попробуем представить, что дата составления отчетного баланса пришлась на тот промежуточный период, когда предоплата получена, а второе событие — реализация товаров — еще не наступило. Судя по состоянию расчетов по НДС, ситуация напоминает ту, что была прокомментирована при рассмотрении схемы проводок, неверно отражающей состояние расчетов по налоговому кредиту в случаях перечисления предоплат поставщикам.

В данном случае субсчет 641 хотя и показывает начисление налоговых обязательств по кредиту, но дебетовые обороты субсчета 643 их тут же нейтрализуют, вследствие чего на балансе не возникает никаких обязательств перед бюджетом по этому виду налогов. Но ведь на самом деле такие обязательства возникли!

И даже наступил срок их погашения. Это во-первых. Во-вторых, в этой схеме также стоит обратить внимание, что по счету, который называется "Налоговые обязательства" (643), совершенно необоснованно возникают дебетовые обороты и, следовательно, дебетовые сальдо, означающие уменьшение обязательств по НДС. И хотя на балансе это дебетовое сальдо никак не может быть показано, поскольку, как уже упоминалось, сальдо счета 64 показывается в свернутом виде — все же уменьшение отразится в общей сумме обязательств перед бюджетом, которые "благодаря" проводке Д­т 643 К­т 641 окажутся заниженными ровно на сумму НДС, начисленную в связи с получением авансов и, соответственно, подлежащую перечислению в бюджет.

Вместе с тем очень смущает возникновение на строго пассивном субсчете 643 "Налоговые обязательства" дебетовых оборотов раньше кредитовых.

Итак, хотим мы признать это или нет, но проводка Д­т 643 К­т 641 в данном случае ничем не оправдана. Кроме того, что не отражает реальное состояние расчетов по НДС на дату, приходящуюся на "межсобытийный" период, она (проводка) еще и противоречит требованиям Инструкции №291 в части указаний по ведению учета на счете 64 в целом и на субсчете 643 в частности.

Чтобы учетная и отчетная информация в части отражения налоговых обязательств была правдивой, полной и непредвзятой, а сведения, указываемые в декларации по НДС, соответствовали не только записям в налоговых книгах покупок и продаж, но и записям в регистрах бухгалтерского учета, а вместе с тем еще и соблюдались бы требования Инструкции №291 — проводки по отражению операций получения аванса и последующей отгрузки товаров должны составляться следующим образом:

№ п/п Содержание операций Дебет Кредит Сумма
1. Первое событие:
получение предоплаты и отражение НДС, взимаемого согласно требованиям законодательства:
а) получена предоплата от покупателя;
б) налоговые обязательства согласно выданной покупателю налоговой накладной
311
361
681
643
1200
200
2. Второе событие:
реализация товара:
а) отгрузка покупателю;
б) НДС в составе выручки;
в) ранее начисленные (в связи с получением предоплаты) налоговые обязательства отменяются по факту отгрузки товаров и начисления этих обязательств в составе выручки
361
702
643
702
641
61
1200
200
200
3. Аванс засчитывается в оплату 681 361 1200
Читайте также:  Карта халва официальный сайт список магазинов

Так же, как и в схеме, показывающей отражение налогового кредита, где к проводке Д­т 644 К­т 631 потребовались дополнительные объяснения, в схеме, показывающей отражение налоговых обязательств (в случае когда первым событием сделки оказывается получение аванса), требует дополнительного объяснения проводка Д­т 361 К­т 643.

На этот раз оно будет коротким: этой проводкой предприятие, получившее аванс, показывает, что налоговая накладная покупателю выписана, отправлена, но в случае возврата этому субъекту аванса (из-за невыполнения условий договора или по другим причинам) это предприятие всегда готово аннулировать эту налоговую накладную. Эти условия будут действовать до того времени, когда предприятие отгрузит покупателю товар, в связи с чем начисляет налоговые обязательства проводкой Д­т 702 К­т 641, а проводкой Д­т 643 К­т 361 закроет их предварительное начисление, ибо они были начислены в связи с получением предварительной оплаты (аванса), а не в связи с начислением доходов (реализацией товаров).

Отражение операций начисления налоговых обязательств по НДС в связи с реализацией товаров на условиях 100%-й предварительной оплаты и последующей отгрузки товаров частями.

№ п/п Содержание операций Дебет Кредит Сумма
1. Первое событие:
получение предоплаты и отражение НДС, взимаемого согласно требованиям законодательства:
а) получена предоплата от покупателя;
б) налоговые обязательства согласно выданной покупателю налоговой накладной
311
361
681
643
1200
200
2. Второе событие:
товар частично реализован:
а) отгрузка покупателю;
б) НДС в составе выручки;
в) часть ранее начисленных в связи с получением предоплаты налоговых обязательств отменяется по факту отгрузки товаров и начисления этих обязательств в составе выручки
361
702
643
702
641
361
600
100
100
3. Предоплата (аванс) частично засчитывается в оплату 681 361 600

В данном случае мы видим, что состояние расчетов отражает реальную картину событий, на какой бы момент ни пришлось бухгалтеру составлять отчетный баланс:

— после первого события по субсчету 643 "Налоговые обязательства" числится сумма, равная 1/6 части авансов полученных, числящихся на субсчете 681, что равняется сумме налоговых обязательств, указанной в налоговой накладной, выписанной покупателю в связи с получением от него предоплаты;

— после второго события сальдо авансов полученных числится в сумме, равной объему предстоящей отгрузки (реализации), и, соответственно, сальдо субсчета 643 "Налоговые обязательства" равняется сумме, составляющей 1/6 часть этих еще не "отоваренных" авансов, т. к. часть налоговых обязательств, приходящаяся на объем уже состоявшейся реализации, засчитана в качестве тех же обязательств на субсчете 641.

Сальдо субсчета 361 "Расчеты с покупателями", равное "неотоваренной" части суммы НДС, обозначенного в налоговой накладной (которая была выписана покупателю в ответ на перечисленную им предоплату), свидетельствует о том, что сделка не закрылась, и за вторым событием наступит третье, четвертое и т.д., пока сделка не закроется.

Отражение операций начисления налоговых обязательств по НДС в связи с реализацией товаров на условиях частичной предоплаты (в размере 50% договоренной суммы) и последующей отгрузки товаров в полном объеме.

№ п/п Содержание операций Дебет Кредит Сумма
1. Первое событие:
получение аванса и отражение НДС, взимаемого согласно требованиям законодательства:
а) получен аванс от покупателя;
б) налоговые обязательства согласно выданной покупателю налоговой накладной
311
361
681
643
600
100
2. Второе событие:
реализация товаров:
а) отгрузка покупателю;
б) НДС в составе выручки;
в) ранее начисленные в связи с получением аванса налоговые обязательства отменяются по факту отгрузки товаров и начисления этих обязательств в составе выручки
361
702
643
702
641
361
1200
200
100
3. Аванс засчитывается как частичная оплата 681 361 600

Как видим, и в этом случае состояние расчетов отражает реальную картину событий, даже если дата составления отчетного баланса пришлась на период, когда не все расчеты по данной сделке оказались закрытыми:

— после первого события по субсчету 643 "Налоговые обязательства" осталась числиться сумма, равная 1/6 части авансов выданных, числящихся на субсчете 681, что равняется сумме НДС, указанной в налоговой накладной, выписанной покупателю на основании получения от него аванса;

— после второго события все налоговые обязательства со субсчета 643 перешли на субсчет 641, а по расчетам с покупателями остается дебиторская задолженность за этим покупателем в сумме, которая равняется остатку еще не перечисленных от него средств (50% договорной суммы). Эту предстоящую оплату можно считать третьим событием, можно — продолжением второго, можно таким, за которым наступит третье, четвертое и т.д. до закрытия расчетов, в зависимости от того, в какие сроки покупатель рассчитается и на сколько частей он разделит эту оплату.

Рассматривая проводки по начислению налоговых обязательств по аналогии с отражением налогового кредита, мы убедились, что налоговые обязательства, точно так же, как и налоговый кредит, остаются на соответствующих им счетах учета НДС (643 и 644) до тех пор, пока на субсчетах 681 и 371 числятся авансы. Как только авансы засчитываются в оплату (соответственно на субсчета 361 и 631) — параллельно с этим обнуляются субсчета 643 и 644. Кроме того, при получении или выдаче авансов (предоплат) учет налоговых накладных ведется соответственно на счетах 361 и 631. Это помогает бухгалтеру контролировать очередность событий и избавляет от необходимости вести аналитический учет по субсчетам 643 и 644.

Читайте также:  Мтс банк тюмень телефоны

Если налоговая накладная будет числиться по дебету субсчета 361 в корреспонденции с субсчетом 643 до самого момента отгрузки — то это бухгалтеру всегда будет напоминать о том, что первым событием в сделке была оплата, а значит, он никогда не забудет сразу после отгрузки зарегистрировать проводки по субсчету 681 и по субсчету 641, означающие зачет аванса в оплату и зачет налоговых обязательств в расчеты с бюджетом.

Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств контролируется следующей формулой:

Обороты Сальдо Сальдо
Строка по кредиту по кредиту по кредиту
9 = субсчета 641 + субсчета 643 субсчета 643
декларации за отчетный на конец на начало
периода отчетного отчетного
периода периода

Информация в финансовой отчетности в результате такого учета НДС будет также правдивой. Сальдо счета 64 (строка 550) будет показано с учетом начисления обязательств по НДС как по субсчету 641 (на отгруженные товары, сданные работы и т.д.), так и по субсчету 643 (на получение аванса), т. е. будут учтены все выписанные предприятием налоговые накладные.

Что касается дебетового сальдо субсчета 361, казалось бы, — увеличенного на сумму НДС, начисленного в связи с получением еще числящихся на данный момент авансов, то это сальдо нельзя считать неправдивым. Ведь налоговые обязательства, возникшие одновременно с получением авансов даже в случае перечисления денег в бюджет, могут в любой момент отмениться (скорректироваться) в связи с возвратом этих авансов покупателю, т. к. не всякая сделка заканчивается в соответствии с предварительными намерениями.

Таким образом, в случае если на отчетную дату НДС, начисленный в связи с получением авансов (т. е. числящийся на субсчете 643), оказывается уже уплаченным в бюджет (это отражается проводкой Д­т 641 К­т 311) — на субсчете 641 возникает дебетовое сальдо. Это само по себе будет означать переплату, а вместе с субсчетом 643 — полный расчет.

То, что на субсчете 641 в таком случае (до закрытия авансов в оплату) будет числиться дебетовое сальдо, — вполне справедливо, т. к. обложение налогом на добавленную стоимость авансов полученных — это обложение временной разницы (примерно такой же, какая возникает в обложении налогом на прибыль при засчитывании этих авансов в валовые доходы). И покуда эта временная разница не будет отменена зачетом авансов в оплату или возвратом этих авансов покупателю в связи с прерыванием сделки — до тех пор на субсчете 641 (субсчет НДС) может числиться переплата в бюджет (разумеется, только в случае, если уплата этого налога успела состояться к этому времени).

Кроме того, дебетовое сальдо субсчета 361, увеличенное на сумму НДС, начисленного в связи с получением авансов, будет еще означать, что покупатель должен аннулировать ранее полученную налоговую накладную в том случае, если этот аванс предприятие ему возвратит. Это сальдо следует признавать настолько же реальным, насколько налоговая накладная признается активом.

В любом случае следует помнить, что авансы полученные и авансы выданные в бухгалтерском учете (и новые П(С)БУ это подтверждают) никогда не причисляются к доходам и расходам. Это всего лишь расчеты, результат направления денежных потоков — не более того.

В связи с этим, точно так же, как мы отделяем реальные (начисленные) доходы и расходы от денежных потоков, следует отделять налоговые обязательства и налоговый кредит, начисленные в связи с получением доходов и осуществлением закупок (соответственно по кредиту и дебету субсчета 641) от налоговых обязательств и налогового кредита, отраженных в связи с получением и выдачей авансов (соответственно по кредиту субсчета 643 и дебету субсчета 644).

К вопросу о правдивости, полноте и непредвзятости учетной и отчетной информации осталось добавить, что НДС, показанный в строке 015 отчета о финансовых результатах, будет точно совпадать с суммой оборотов по кредиту субсчета 641 за отчетный период, т. к. все остальные суммы НДС, начисленные в связи с получением авансов (предоплат) от покупателей или заказчиков, будут числиться кредитовым остатком на субсчете 643 "Налоговые обязательства", ибо эти обязательства возникли не в связи с получением (начислением) доходов.

Бартерные операции

С отражением НДС при осуществлении бартерных операций возникают определенные сложности в части налогового кредита для предприятия, которое получает товар прежде, чем отгрузит свою партию в порядке такого обмена.

Однако эти сложности возникают не потому, что контракт бартерный или вследствие каких-то сложностей бухучета (таковых попросту нет), — а вследствие несовершенства налогового законодательства. Так, п. 7.5.3 Закона об НДС не разрешает признавать налоговый кредит до момента совершения заключительной (балансирующей) операции в сделке, относящейся к бартерным. Это означает, что бухгалтер не имеет права до совершения заключительной операции отражать налоговый кредит ни на субсчете 641, ни на субсчете 644. Вместе с тем, факт поступления налоговой накладной нельзя не отразить.

Ибо бухгалтерский учет — это не то занятие, к которому можно предвзято относиться (один документ отразить, а другой — отложить в сторону до поры до времени). Бухгалтерский учет регистрирует все факты хозяйственной жизни по всем первичным документам, поступающим в бухгалтерию, притом той датой, которой факт осуществления операции задокументирован. Об этом свидетельствует и статья 9 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, которая называется "Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета".

Как же быть, если Закон об НДС в таком случае велит не признавать налоговый кредит, а бухгалтерский учет, со своей стороны, требует не пропускать ни одного первичного документа (с чем, в общем-то, трудно не согласиться)? Очевидно, в таком случае, чтобы угодить обеим сторонам, бухгалтеру придется сумму, указанную поставщикам в налоговой накладной, все же отражать с кредита субсчета 631 (ведь нельзя уменьшать сумму поставок, указанных в сопроводительных документах!), но не в дебет субсчета 641 или 644 (ведь, согласно Закону об НДС, это, как ни странно, не налоговый кредит!), а в дебет другого счета.

Читайте также:  Хоум кредит требования к заемщику возраст

В комментариях известных специалистов по этому вопросу предлагается использовать для этой цели субсчет 645, назвав его "Отсроченный налоговый кредит". Пожалуй, можно признать, что это лучший выход из положения, а все недостатки, отсюда вытекающие (громоздкость учетных процедур и вместе с тем полная безрезультатность для госбюджета), еще раз подтверждают мнение о несовершенстве налогового законодательства.

Итак, берем этот счет на вооружение. Вот как будут выглядеть в таком случае проводки по отражению НДС при осуществлении бартерных операций.

У предприятия "А" (первым отгрузившего свой товар в порядке бартерного обмена)

№ п/п Содержание операций Дебет Кредит Сумма
1. Первое событие:
реализация товара в порядке бартерного обмена:
а) отгрузка покупателю;
б) НДС в составе выручки
361
702
702
641
1200
200
2. Второе событие:
получение товара в порядке бартерного обмена:
а) оприходование товара;
б) НДС на стоимость товара
281
641
631
631
1000
200
3. Закрытие расчетов за поставки. 631 361 1200

У предприятия "Б" (первым получившего товар в порядке бартерного обмена)

№ п/п Содержание операций Дебет Кредит Сумма
1. Первое событие:
получение товара в порядке бартерного обмена:
а) оприходование товара;
б) отсроченный налоговый кредит (пп. 7.5.3 Закона об НДС);
в) начисление налоговых обязательств согласно пп. 7.3.4 Закона об НДС
281
645
361
631
631
643
1000
200
200
2. Второе событие: реализация товара в порядке бартерного обмена:
а) отгрузка покупателю;
б) НДС в составе выручки;
в) отмена ранее начисленных налоговых обязательств;
г) зачисление налогового кредита в расчеты с бюджетом
361
702
643
641
702
641
361
645
1200
200
200
200
3. Закрытие расчетов за поставки 631 361 1200

Как видим из примера, предприятию "А" повезло больше. Отгрузив свой товар первым, оно приобрело право отразить и налоговый кредит, и налоговые обязательства только на субсчете 641, ибо их начисление совпало и с требованиями Закона об НДС, и со всеми учетными канонами.

Что касается предприятия "Б", то в силу того, что Закон об НДС не разрешает в бартерных операциях признавать налоговый кредит раньше, чем произойдет реализация, — пришлось прибегнуть к отражению этого НДС на временном субсчете 645 "Отсроченный налоговый кредит". Кроме того, у предприятия "Б" в связи с получением товаров возникли налоговые обязательства. Их пришлось отразить проводкой Д­т 361 К­т 643.

Следует признать, что начисление налоговых обязательств в связи с получением товара по бартерному контракту в случаях, если это получение предшествует отгрузке встречной партии, в некоторой степени оправдано, поскольку это получение приравнивается к получению предоплаты.

Количество проводок по отражению НДС в бартерных операциях всегда больше у того предприятия, которое первым получает товар от другой стороны, поскольку именно его касаются учетные неудобства, вытекающие из условий, оговоренных подпунктом 7.3.4 и подпунктом 7.5.3 Закона об НДС.

Между тем, если проанализировать все проводки, проделанные в соответствии с этими условиями:

Чтобы посмотреть, как выглядят бухгалтерские проводки на примерах хозяйственных операций, лучше всего не пытаться начать их писать на основе хозяйственных операций, а поступить наоборот — на уже готовом примере попытаться восстановить хозяйственную операцию. Ниже приведена именно такая задача — даны готовые примеры проводок, а нам необходимо понять, что же за хозяйственная операция была отражена бухгалтером.

Задача. Определить хозяйственные операции на основе корреспонденции счетов

На основании приведенной корреспонденции счетов определить хозяйственные операции.

1. 311 30 2. 301 46 3. 30 311 4. 333 301 5. 371 301 6. 301 361 7. 92 301 8. 661 301 9. 99 301 10 601 301 11 301 69 12. 91 301 13. 631 301 14. 301 50

Комментарий.
Внимательно смотрим на строку 7, 12 а потом строку 9 Поразмыслим логически. Согласно Постановлению НБУ 15.12.2004 N 637 "Про ведение кассовых операций в Украине" исходя из содержания пунктов 3.4-3.6 выдать денежные средства из кассы можно только физическому лицу, которое должно быть удостоверено документально. То есть проводка списания денег из кассы сразу на затраты допустима, но "плохо пахнет". Поскольку при выдаче денег из кассы необходимо сначала выдать их физическому лицу, а потом документально подтвердить затраты, то, делая такую проводку, бухгалтер ведет себя не совсем корректно. В реальной жизни так не делайте никогда.

В описанном выше смысле такой же интерес вызывает проводка 10. Чтобы погасить задолженность по кредиту в банке из кассы, денежные средства нужно выдать подотчетному лицу. А это счет 372. Для указанной операции представитель банка САМ должен приехать к клиенту. А в каких случаях это возможно? Правильно — принудительное изъятие денежных средств в рамках исполнительного производства. Так и будем отражать операцию.

Поскольку у нас задана исключительно корреспонденция счетов, то необходимо учесть, что каждой корреспонденции может соответствовать состав и суть нескольких типов хозяйственных операций. То есть приведенные как пример решения задания операции — далеко не единственные. В приводимом ниже решении задачи последний, правый столбец указан лишь для пояснения студентам, почему выбрана именно указанная в соседнем столбце хозяйственная операция.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector